Был кредитором, а стал участником. Е. Иванов

Информация может быть не достоверна

Банкротство многих ООО в условиях кризиса заставило законодателей установить дополнительные гарантии защиты прав кредиторов.

Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - ФЗ-14) в редакции Федерального закона от 27.12.09 № 352-ФЗ (далее - ФЗ-352) "подбросил" участникам, да и руководителям ООО неприятный сюрприз от своих кредиторов, которым предоставлены дополнительные возможности по входу в число участников общества.

Так, п. 4 ст. 19 ФЗ-14, введенным ФЗ-352, определено, что по решению общего собрания участников, принятому всеми участниками единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.

Это означает, что при уклонении общества от возврата долга эти лица (свои участники или посторонние кредиторы) могут требовать не только исполнения обществом его обязательства, но и замены исполнения путем предоставления посторонним кредиторам доли в УК или ее увеличения для своего участника.

Если ООО откажет в этом своим настойчивым кредиторам, то они могут вообще парализовать его работу, инициировав процедуру банкротства.

Отметим, что при вхождении кредитора в число участников путем конвертации его долга в долю в УК общества, кредитор, в принципе, может "поглотить" всю компанию, т.е. получить в ее УК долю в размере до 99,99%.

В самом деле, на какую долю должен рассчитывать кредитор при конвертации его долга, допустим, в сумме 10 млн. руб. при УК общества в 10000 руб.?

Для начала определимся, зачем кредитору вообще необходимо входить в число участников общества-должника?

Дело в том, что данное общество, испытывая в настоящее время недостаток оборотных средств для оплаты долга, может, во-первых, иметь большую стоимость своих активов (в том числе имеет и недооцененные активы), значительные добавочный капитал, нераспределенную прибыль, а, во-вторых, имеет большие перспективы своей деятельности (например, в сфере современных технологий и т.д.).

Размер получаемой доли путем конвертации долга кредитор и должник должны определить путем переговоров. При этом возможна независимая оценка реальной стоимости активов должника.

На основе такой оценки путем применения различных согласованных методик определяется возможная доля кредитора и ее стоимость.

Процесс конвертации долга в долю в УК путем увеличения его размера

Итак, для конвертации долга необходимо заявление кредитора о желании войти в капитал ООО с указанием размера и состава дополнительного вклада (в сумме долга), порядка и сроков его внесения (зачет требований). В заявлении также необходимо указать размер и номинальную стоимость доли, которую кредитор желает получить.

После этого участники общества-должника должны провести общее собрание, на котором единогласно должны быть приняты решение об увеличении УК, внесения изменений в устав в связи с этим, о принятии нового участника и о новом распределении долей в ООО. В решении должно быть указано, что стоимость доли оплачивается путем зачета определенных требований кредитора к обществу. После этого в налоговую инспекцию представителем должника подается пакет документов, в который должны войти:

• решение общего собрания участников ООО; 
• изменения в уставе ООО, связанные с увеличением капитала; 
• заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, по форме № Р13001; 
• документ (платежное поручение, квитанция) об уплате госпошлины за регистрацию изменений, вносимых в устав, в сумме 800 руб. Письмом Минфина РФ от 23.05.11 № 03-05-04-03/32 разъяснено, что организация вправе уплачивать госпошлину через физических лиц - ее представителей. При уплате пошлины с банковского счета представителя в платежном документе нужно указать, что плательщик действует от имени представляемого. При уплате пошлины физическим лицом наличными денежными средствами к платежному документу необходимо приложить доказательства того, что денежные средства принадлежат организации (т.е. нужно указать, что физическое лицо действует на основании доверенности или учредительных документов с приложением расходного кассового ордера или иного документа, подтверждающего выдачу ему денежных средств на уплату госпошлины); 
• заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ в части состава участников ООО и размеров стоимости их долей по форме № Р14001. Отдельная пошлина при подаче этого заявления не вносится.

Итогом регистрационных процедур станет получение двух свидетельств о внесении изменений в ЕГРЮЛ - о регистрации поправок, внесенных в устав, и о внесении сведений об участниках ООО (форма № Р50003).

Примечание  С 04.07.13 утратило силу Постановление Правительства РФ от 19.06.02 № 439, которым была утверждена форма свидетельства № Р50003. В связи с чем по адресу места нахождения юридического лица направляются листы записи ЕГРЮЛ по форме № Р50007, утвержденной Приказом ФНС от 13.11.12 № ММВ-7-6/843@.  

Вопросы налогообложения операции конвертации долга в долю в УК общества-должника

Кредитор и должник на общем режиме налогообложения

Зачет долга кредитора в счет оплаты доли на налоговые обязательства кредитора, возникшие по первоначальным операциям, из-за которых возник долг, не влияет.

Налоговую стоимость полученной доли, согласно пп. 2 п. 1 277 НК РФ, кредитор должен учесть в размере погашенного долга. Налоговая стоимость имущества, полученного обществом-должником от кредитора, также не меняется.

Ни дохода, ни расхода от увеличения УК и приема нового участника у общества-должника не возникает. На сумму вычета НДС по первичной операции зачет долга также не влияет.

Однако если долг возник в результате выплаты аванса под будущую поставку, то после его конвертации в долю в УК:

• если кредитор принимал НДС с суммы аванса к вычету, он должен его восстановить;
• общество-должник ранее уплаченный НДС с аванса может принять к вычету, так как при зачете долга по авансу в счет оплаты доли в УК должника изменились условия договора поставки.

Кредитор и должник на специальном режиме налогообложения

Такие общества признают доходы и расходы кассовым методом.

Так, если кредитор-"общережимник" признает выручку после отгрузки, т.е. в нашем случае до зачета его долга, то, например, кредитор-"упрощенец" только после зачета долга должен отразить в учете доход от продажи поставленных должнику товаров (работ или услуг) в размере первоначального обязательства, погашенного путем зачета.

Далее. Общество-должник в своем налоговом учете не должно считать имущество, в результате неоплаты которого возник долг, полученным безвозмездно (подробнее см. в подразделе 7.3.1 главы I части 2 "Энциклопедии действующего ООО")

Бухгалтерский учет

Что касается бухучета, то здесь нам поможет Пример 1, а также следующий пример, построенный на зачете долга, возникшего по договору поставки.

ПРИМЕР 1. ООО "Альтаир", уставный капитал которого равен 100000 руб., получило от своего директора, который является участником данного общества (размер доли 25%), краткосрочный беспроцентный заем в сумме 25000 руб. Общим собранием участников было принято предложение директора ООО "Альтаир" о зачете его денежных требований к обществу на основании п. 4 ст. 19 ФЗ-14 в счет внесения им дополнительного вклада в УК.

Сумма, зачтенная в счет дополнительного вклада участника, принята равной 25000 руб. При этом размер УК увеличивается на 20000 руб.

В учете общества должны быть выполнены следующие проводки.

На дату принятия решения о зачете суммы займа:

Д66 К75-1-ДИР - 25000 руб. - задолженность директору по займу зачтена в счет внесения им дополнительного вклада.

На дату уплаты государственной пошлины:

Д91-2 К68 - 800 руб. - сумма госпошлины;

Д68 К51 - 800 руб. - отражено перечисление госпошлины.

На дату внесения изменений в ЕГРЮЛ:

Д75-1-ДИР К80-2 - 20000 руб. - отражено увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительного вклада участника;

Д75-1-ДИР К83 - 5000 руб. - зачислена в добавочный капитал сумма превышения полученной от участника суммы над суммой увеличения УК.

Таким образом, размер доли данного участника увеличился с 25% до 37,5% ((25000 + 20000) : 120000).

ПРИМЕР 2. ООО "Альтаир" с УК 10000 руб. имеет трех участников с долями соответственно 45%, 35% и 20%. Обществу была поставлена дорогостоящая электронная техника на сумму 5 млн. руб. В установленный договором срок общество расплатиться с поставщиком ООО "Антарес" не смогло. В ходе переговоров участники ООО "Альтаир" согласились конвертировать долг на 3/4 УК общества. При этом УК увеличивается на 30000 руб. и его новый размер становится равным 40000 руб.

В учете ООО "Альтаир" должны быть выполнены следующие проводки.

На дату принятия решения о зачете суммы долга:

Д60 К75-1-ООО "Антарес" – 5000000 руб. - отражена задолженность ООО "Антарес" по поставке товаров зачтена в счет внесения им дополнительного вклада.

На дату уплаты государственной пошлины:

Д91-2 К68 - 800 руб. - отражена сумма госпошлины;

Д68 К51 - 800 руб. - отражено перечисление госпошлины.

На дату внесения изменений в ЕГРЮЛ:

Д75-1-ООО "Антарес" К80-2 - 30000 руб. - отражено увеличение уставного капитала ООО за счет конвертирования долга;

Д75-1-ООО "Антарес" К83 - 4970000 руб. - зачислена в добавочный капитал сумма превышения зачтенного долга над суммой увеличения УК.

Таким образом, размер доли ООО "Антарес" в новом УК ООО "Альтаир" составляет 75% (30000 : 40000). Размеры же долей старых участников уменьшились соответственно до 11,25% (4500 : 40000), 8,75% (3500 : 40000) и 5% (2000 : 40000).

В учете ООО "Антарес" должны быть выполнены следующие проводки.

На дату принятия решения о зачете суммы долга:

Д76-ООО "Альтаир" К62-ООО "Альтаир" - 5000000 руб. - зачтен долг за поставку товаров ООО "Альтаир" в счет внесения вклада в его УК.

На дату уплаты государственной пошлины:

Д91-2 К68 - 800 руб. - сумма госпошлины;

Д68 К51 - 800 руб. - отражено перечисление госпошлины.

На дату внесения изменений в ЕГРЮЛ:

Д58-1 К76-ООО "Альтаир" - 5000000 руб. - принято к учету финансовое вложение в виде доли в УК ООО "Альтаир".